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Una spinta agli investimenti di imprese e professionisti: questo l’obiettivo del cosiddetto “super ammortamento” al 140%, previsto dal Governo nella Legge di Stabilità 2016. Il meccanismo, ispirato da norme già vigenti in altri Paesi Europei, è stato pensato per consentire una maggiorazione della quota deducibile di un nuovo investimento, abbassando conseguentemente il peso fiscale. Il premio fiscale sulle quote di ammortamento avrà validità esclusivamente per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, acquistati nel periodo compreso tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016

Vediamo quali sono i requisiti da rispettare e le regole per usufruire di questo bonus legato agli investimenti di imprese e professionisti.

Il super ammortamento del 140%

Il bonus investimenti è legato all’acquisto, anche mediante contratti di locazione finanziaria, di beni strumentali nuovi da parte di imprese e professionisti, nel periodo compreso tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016. In pratica, sfruttando il super ammortamento del 140%, sarà possibile maggiorare le ordinarie quote di ammortamento e i canoni di leasing per un importo pari al 40%, arrivando a dedurre al termine del periodo, il 140% del prezzo totale di acquisto del bene strumentale. La maggiore deduzione del 40% dovrà essere ripartita durante tutta la durata del periodo fiscale di ammortamento del cespite, in proporzione alle quote stanziate e dedotte.

Ricordiamo che gli investimenti si considerano realizzati al momento della consegna o spedizione del bene o dell’ultimazione della costruzione per i macchinari e gli impianti realizzati in appalto.

Ciò significa che il super ammortamento al 140% agevolerà anche gli investimenti avviati prima del 15 ottobre 2015, purché la consegna o la spedizione siano effettuati a partire da questa data.

I beni oggetto del super ammortamento

Sono agevolabili, ai fini del super ammortamento, i beni strumentali nuovi acquistati anche tramite leasing.

I beni esclusi dal super ammortamento

Il super ammortamento esclude i fabbricati e le costruzioni, i beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5% (silos, serbatoi, ecc…), i beni immateriali, i beni usati.

Il momento di partenza del super ammortamento

Il super ammortamento del 140% può essere usufruito a partire dall’esercizio di effettuazione dell’investimento in beni strumentali nuovi. Per determinare, quindi, il momento di effettuazione dell’investimento occorre rifarsi ai best online casino criteri di competenza dei costi stabiliti dall’art. n. 109 del TUIR, criteri da applicare distintamente in funzione delle modalità di acquisizione dei beni, secondo le seguenti modalità:

  • beni mobili: per i beni mobili acquistati, è rilevante la data di consegna o spedizione oppure, se successiva, la data in cui si verifica l’effetto traslativo della proprietà del bene. Per gli acquisti di beni con clausola di prova (ai sensi dell’art. n. 1521 del C.C.), l’investimento si considera effettuato all’atto della dichiarazione di esito positivo del collaudo;
  • beni su commessa: nei contratti di realizzazione del bene su commessa, l’importo dell’investimento da assumere per il super ammortamento del 140% sarà commisurato ai corrispettivi liquidati in via definitiva, nell’arco temporale agevolato, in base al SAL (stato avanzamento lavori), ai sensi dell’art. n. 1666 del C.C.;
  • leasing finanziario: gli investimenti realizzati mediante contratti di leasing finanziario assumono rilevanza al momento della consegna del bene strumentale, che dovrà avvenire tra il 15 ottobre 2015 e il 31 dicembre 2016. Il leasing consente di sfruttare l’incentivo più rapidamente. La maggiorazione del 40% (rapportata alla quota capitale dei canoni) si calcola sui canoni dedotti, quindi sugli importi ragguagliati alla metà del periodo di ammortamento. Per i beni acquistati, la deduzione è commisurata alle quote di ammortamento: pertanto, per avviare l’utilizzo del 40% da parte delle imprese, occorrerà che il bene entri in funzione, in modo da consentire la deduzione dell’ammortamento e, correlativamente, della maggiorazione del 40%;
  • acquisti dei professionisti: per i professionisti, il super ammortamento del 140% scatta già nell’anno di acquisto, non essendo richiesta l’entrata in funzione.

La deduzione nel modello Unico

Il super ammortamento del 140% si effettua attraverso una variazione in diminuzione nel modello Unico, ed ha efficacia solo per la determinazione della base imponibile ai fini Ires o Irpef (non Irap).

La vendita anticipa annulla il super ammortamento

In caso di cessione del bene prima della conclusione del processo di ammortamento, nel determinare la plusvalenza/minusvalenza non si potrà tenere conto della maggiorazione del 40%.

Ciò significa che nel calcolare la differenza tra corrispettivo e costo non ammortizzato, quest’ultimo andrà computato come se il beneficio non fosse esistito, fermo restando le quote di ammortamento già dedotte.